Continuïteitsproblemen

18 januari 2021 Gerrit van den Berg (Profinis) Profinis

In deze moeilijke tijd komen veel ondernemers in de problemen. Het is aan te bevelen om bij continuïteitsproblemen aandacht te schenken aan de aanwezige fiscale eenheden vennootschaps-
en/of omzetbelasting.

Het is voor gelieerde rechtspersonen onder voorwaarden mogelijk om een fiscale eenheid aan te gaan voor de vennootschapsbelasting en/of de omzetbelasting. Dat kan voor- en nadelen hebben. In de huidige crisis is het voor slecht lopende ondernemingen aan te bevelen om kritisch te kijken naar de noodzaak om een fiscale eenheid te vormen of te handhaven.

Vennootschapsbelasting

Bij een fiscale eenheid vennootschapsbelasting kan het punt spelen, dat als een lid van de fiscale eenheid haar crediteuren niet meer kan betalen en failliet gaat en dit faillissement eindigt zonder (volledige) voldoening van die crediteuren, de onbetaald gebleven schulden vrijvallen in de winst van de fiscale eenheid. Het voorkomen van deze vrijval door de dochtermaatschappij uit de fiscale eenheid te halen, wordt door een bepaling in de wet bestreden. Bij de moedermaatschappij wordt dan afgerekend over de lagere bedrijfswaarde van de externe schulden van de noodlijdende dochter.

Een oplossing kan zijn om de dochter te ontvoegen en haar daarbij haar aandeel in de fiscale verliezen mee te geven. Wel moet dan faillissement van de dochter worden voorkomen, bijvoorbeeld met een crediteurenakkoord. De vrijvalwinst, voortvloeiend uit het crediteurenakkoord, kan dan (grotendeels) weggestreept worden tegen de meegekregen verliezen. Door het meegeven van verliescompensatie wordt voorkomen dat de belastingheffing over de vrijval alsnog tot faillissement van de dochter leidt.

Omzetbelasting

Bij de fiscale eenheid omzetbelasting is een risico gelegen in de verplichting om in vooraftrek genomen omzetbelasting weer terug te moeten betalen op het moment dat redelijkerwijs moet worden aangenomen dat de facturen waarvoor de vooraftrek is gepleegd, niet worden voldaan. Vennootschappen binnen de fiscale eenheid omzetbelasting zijn hoofdelijk aansprakelijk voor deze schuld. Ter voorkoming van die aansprakelijkheid, moet u de fiscale eenheid met de risicovennootschap tijdig verbreken en moet u de inspecteur daarvan schriftelijk op de hoogte stellen.

Voor het bestaan van een fiscale eenheid gelden drie cumulatieve voorwaarden: een financiële, economische en organisatorische verwevenheid. Als in een concrete situatie feitelijk aan deze drie voorwaarden wordt voldaan, is sprake van een fiscale eenheid omzetbelasting.

Voor het verbreken van de fiscale eenheid omzetbelasting, is nodig dat de feitelijke situatie zodanig wordt gewijzigd dat niet meer aan een of meer van de drie cumulatieve voorwaarden wordt voldaan. De financiële verwevenheid kan doorbroken worden door het tussenplaatsen van een stichting administratiekantoor (STAK). De STAK houdt dan de aandelen met de daaraan verbonden zeggenschap. Het bestuur van de STAK oefent die zeggenschap uit. In ruil voor de aandelen werkmaatschappij geeft de STAK certificaten uit die het economisch belang bij de aandelen belichamen. Dit gaat niet op als de certificaat- of aandeelhouder daarvan de doorslaggevende zeggenschap in het STAK-bestuur heeft.

Een andere oplossing is om de organisatorische verwevenheid tussen werkmaatschappijen en holding aan te passen. Bijvoorbeeld door een duidelijke scheiding in het bestuur van werkmaatschappij en bestuur van holding aan te brengen.

Profinis

Gerrit van den Berg
Profinis Accountants en Adviseurs
Postbus 110, 8320 AC URK
Tel. 0527 681 726
www.profinis.nl

Lees alle columns van Profinis in ons dossier Financieel.

Dit artikel verscheen eerder op: Vismagazine

Altijd op de hoogte blijven?